甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2X10年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
（1）甲公司换出机器设备系2X09年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值（计税价格）为200 000元；另收取银行存款229 000元。
（2）乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动（借方金额）为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
（3）甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2X10年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让土地使用权、不动产适用的增值税税率为11%，处置动产、存货适用的增值税税率为17%，不考虑除增值税以外的其他相关税费。
（答案中的金额单位用元表示）
<1> 、确定该项交换的日期；
<2> 、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。
计算分析 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司为适应经营业务发展的需要，于2X10年...
发表时间：2017-07-09 来源：新财会 点击：
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正确答案：<1>该非货币性资产交换的日期为2X10年9月1日。
<2>甲公司从乙公司收取的银行存款229 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额＝300 000＋800 000＋200 000－100 000＝1 200 000（元）
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产——成本 800 000
在建工程——厂房 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）44 000（400 000×11%）
营业外支出——处置固定资产损失50 000
累计摊销 60 000
银行存款 229 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 173 000（300 000×17%＋800 000×11%＋200 000×17%）
营业外收入——处置无形资产利得 60 000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
乙公司换入资产的入账价值总额＝800000＋400000＋100000＝1300000（元）
借：固定资产清理 450000
贷：在建工程 450000
借：固定资产——机器设备 300000
无形资产 800000
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 173 000
营业外支出——处置非流动资产损失 50000（450000－400000）
贷：固定资产清理 450000
可供出售金融资产——成本 600000
——公允价值变动 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 44000
银行存款 229 000
投资收益 140000（800000－660000）
借：其他综合收益60000
贷：投资收益60000
<2>甲公司从乙公司收取的银行存款229 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额＝300 000＋800 000＋200 000－100 000＝1 200 000（元）
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产——成本 800 000
在建工程——厂房 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额）44 000（400 000×11%）
营业外支出——处置固定资产损失50 000
累计摊销 60 000
银行存款 229 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 173 000（300 000×17%＋800 000×11%＋200 000×17%）
营业外收入——处置无形资产利得 60 000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
乙公司换入资产的入账价值总额＝800000＋400000＋100000＝1300000（元）
借：固定资产清理 450000
贷：在建工程 450000
借：固定资产——机器设备 300000
无形资产 800000
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 173 000
营业外支出——处置非流动资产损失 50000（450000－400000）
贷：固定资产清理 450000
可供出售金融资产——成本 600000
——公允价值变动 60000
应交税费——应交增值税（销项税额） 44000
银行存款 229 000
投资收益 140000（800000－660000）
借：其他综合收益60000
贷：投资收益60000
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