甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%；适用所得税税率为25%，所得税釆用资产负债表债务法核算，当年发生的可抵扣暂时性差异预计未来期间内能够转回，期初递延所得税资产、负债均无余额；按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2015年度实现利润总额6800万元（未调整前），2015年度财务报告于2016年4月2日批准对外报出，2015年所得税汇算清缴工作于2016年3月25日结束。2016年1月1日至4月2日，发生以下事项：
（1）2015年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2015年12月31日仍未支付货款。甲公司2015年末为该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2016年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回该应收账款的40%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，于实际发生时税前扣除。
（2）2016年2月10日，注册税务师在审核时发现，2014年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2014年末，该固定资产尚可使用8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假设该项固定资产的折旧处理方法会计与税法一致。
（3）2016年2月15日，税务师在审核时发现，从2015年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2012年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产各年末的公允价值如下：2012年12月31日为1800万元；2013年12月31日为2100万元；2014年12月31日为2240万元；2015年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法釆用年限平均法，年限为20年。
（4）2015年12月因甲公司违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2015年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元，2016年3月12日，法院判决甲公司赔偿丁公司240万元，甲、丁双方均服从判决。判决当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。根据税法规定预计负债产生的损失不允许税前扣除。
假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，并对上述事项进行了会计处理。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）针对上述事项（3），甲公司正确的会计处理有（ ）。
A、冲减2015年度其他业务成本270万元
B、增加“投资性房地产——公允价值变动”160万元
C、冲减2015年度计提的投资性房地产累计折旧90万元
D、增加2015年度公允价值变动损益140万元
（2）对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数（ ）万元。
A、56
B、61
C、78
D、117
（3）对上述事项进行会计处理后，应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额（ ）万元。
A、23
B、36.25
C、48.75
D、55.25
（4）针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额（ ）万元。
A、22.8
B、25.6
C、32.6
D、37.8
（5）对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额是（ ）万元。
A、6272
B、6506
C、6646
D、6826
（6）2015年度甲公司应交企业所得税（ ）万元。
A、1684.1
B、1706.6
C、1720.6
D、1787.6
计算分析 甲股份有限公司（下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用...
发表时间：2017-08-09 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）CD
（2） D
（3） A
（4） D
（5） D
（6） A
答案解析：（1）该投资性房地产在2015年年末的账面价值为当天的公允价值2900万元。
（2）长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）=-150（万元）。
（3） 上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的年初余额增加-150万元。
（4）上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）×（1-10%）=-135（万元）。
四 、综合分析题 （ 不定项选择）
1 （1）资料（3）：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，，均需要冲回2015年计提的投资性房地产累计折旧90万元（1800/20），选项A错误，选项C正确；该项差错更正应增加“投资性房地产——公允价值变动”的金额=2380-1800=580（万元），选项B错误；调增2015年公允价值变动损益金额=2380-2240=140（万元），选项D正确。
（2） 资料（1）调整2015年资产减值损失的金额为117万元（234×60%-234×10%）；资料（2）调整的资产减值损失为2014年金额，不影响2015年度资产减值损失的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117（万元）。
（3）资料（1）调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25（万元）；资料（2）调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14（万元），本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75（万元），调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+（14-1.75）+40=23（万元）。
（4） 针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（万元）。
（5）资料（1）调减利润总额117万元，资料（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额=140+90=230（万元），资料（4）调减利润总额=240-160=80（万元），则对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826（万元）。
（6） A
答案解析
2015年度甲公司应交企业所得税=［调整后利润总额6826+234×60%+0-（140+90）］×25%=1684.1（万元）。
附相关会计分录：
资料（1）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 117
［234×（60%-10%）］
贷：坏账准备 117
借：递延所得税资产 29.25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 29.25
（117×25%）
资料（2）
冲减的资产减值损失为2014年金额，不是本年，2015年需要补提折旧金额=56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=（56-7）×25%=12.25（万元），分录为：
借：固定资产减值准备 56
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：以前年度损益调整——管理费用 7
贷：累计折旧 7
借：以前年度损益调整——所得税费用 14（56×25%）
贷：递延所得税资产 14
借：递延所得税资产 1.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.75
（7×25%）
资料（3）
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。
分录为：
借：投资性房地产——成本 1800
——公允价值变动440（2240-1800）
投资性房地产累计折旧 180（1800÷20×2）
贷：投资性房地产 800
递延所得税负债 155（620×25%）
盈余公积 46.5
利润分配——未分配利润 418.5
借：投资性房地产累计折旧 90（1800÷20）
贷：以前年度损益调整——其他业务成本 90
借：投资性房地产——公允价值变动 140
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 140
（2380-2240）
借：以前年度损益调整——所得税费用 57.5
［（90+140）×25%］
贷：递延所得税负债 57.5
资料（4）
借：以前年度损益调整——营业外支出 80（240-160）
预计负债 160
贷：其他应付款 240
借：其他应付款 240
贷：银行存款 240
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：递延所得税资产 40（160×25%）
以前年度损益调整——所得税费用 20
（2）长江公司2015年1月1日因会计政策变更影响期初留存收益的金额［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）=-150（万元）。
（3） 上述会计政策变更导致长江公司2015年资产负债表中“资产总计”的年初余额增加-150万元。
（4）上述会计政策变更将导致长江公司2015年资产负债表中“未分配利润”项目“年初余额”增加金额=［2800-（3300-120-180）］×（1-25%）×（1-10%）=-135（万元）。
四 、综合分析题 （ 不定项选择）
1 （1）资料（3）：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，，均需要冲回2015年计提的投资性房地产累计折旧90万元（1800/20），选项A错误，选项C正确；该项差错更正应增加“投资性房地产——公允价值变动”的金额=2380-1800=580（万元），选项B错误；调增2015年公允价值变动损益金额=2380-2240=140（万元），选项D正确。
（2） 资料（1）调整2015年资产减值损失的金额为117万元（234×60%-234×10%）；资料（2）调整的资产减值损失为2014年金额，不影响2015年度资产减值损失的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2015年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117（万元）。
（3）资料（1）调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25（万元）；资料（2）调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14（万元），本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75（万元），调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25（万元）；资料（3）影响递延所得税负债；资料（4）调减递延所得税资产期末金额为40万元（160×25%），应调减甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+（14-1.75）+40=23（万元）。
（4） 针对上述事项（2），应调增甲公司原编制的2015年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（万元）。
（5）资料（1）调减利润总额117万元，资料（2）调减利润总额7万元，资料（3）调增利润总额=140+90=230（万元），资料（4）调减利润总额=240-160=80（万元），则对上述事项进行会计处理后，甲公司2015年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826（万元）。
（6） A
答案解析
2015年度甲公司应交企业所得税=［调整后利润总额6826+234×60%+0-（140+90）］×25%=1684.1（万元）。
附相关会计分录：
资料（1）
借：以前年度损益调整——资产减值损失 117
［234×（60%-10%）］
贷：坏账准备 117
借：递延所得税资产 29.25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 29.25
（117×25%）
资料（2）
冲减的资产减值损失为2014年金额，不是本年，2015年需要补提折旧金额=56/8=7（万元），冲回递延所得税资产=（56-7）×25%=12.25（万元），分录为：
借：固定资产减值准备 56
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：以前年度损益调整——管理费用 7
贷：累计折旧 7
借：以前年度损益调整——所得税费用 14（56×25%）
贷：递延所得税资产 14
借：递延所得税资产 1.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.75
（7×25%）
资料（3）
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。
分录为：
借：投资性房地产——成本 1800
——公允价值变动440（2240-1800）
投资性房地产累计折旧 180（1800÷20×2）
贷：投资性房地产 800
递延所得税负债 155（620×25%）
盈余公积 46.5
利润分配——未分配利润 418.5
借：投资性房地产累计折旧 90（1800÷20）
贷：以前年度损益调整——其他业务成本 90
借：投资性房地产——公允价值变动 140
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 140
（2380-2240）
借：以前年度损益调整——所得税费用 57.5
［（90+140）×25%］
贷：递延所得税负债 57.5
资料（4）
借：以前年度损益调整——营业外支出 80（240-160）
预计负债 160
贷：其他应付款 240
借：其他应付款 240
贷：银行存款 240
借：应交税费——应交所得税 60（240×25%）
贷：递延所得税资产 40（160×25%）
以前年度损益调整——所得税费用 20
统计：共计2491人答过，
平均正确率78.77%
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