某电子设备制造企业为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2015年，该企业自行核算主营业务收入为2700万元，其他业务收入200万元，投资收益1100万元；扣除项目金额合计2865万元，实现利润总额1135万元。经税务师审核，发现下列情况：
（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：与生产经营有关的业务招待费30万元；新产品技术开发费40万元；支付给母公司的管理费10万元。
（2）“财务费用”账户列支40万元，其中：2015年6月1日向关联企业借入资金200万元用于生产经营，当年支付利息12万元并在财务费用账户中列支（注：对该企业的权益性投资额为80万元。企业能够提供相关资料，证明相关借款交易活动符合独立交易原则。同期当地其他企业向工商银行贷款1000万元，借款期1年，利息60万元。
（3）“营业外支出”账户列支166.6万元，其中：对外捐款156.6万元（通过省级政府向贫困地区捐款146.6万元，直接向某学校捐款10万元）；被环保部门处以罚款10万元。
（4）“投资收益”账户贷方发生额1100万元，其中：从直接投资的境内A公司（小型微利企业）分回股息10万元；从持股12个月以上的上市公司分回股利1055万元，国债利息收入5万元；从境外甲国D公司分回税后股息30万元，因享受了当地优惠，D公司适用企业所得税税率15%，甲国实际名义企业所得税率20%。甲国和中国之间签订了税收饶让协议。
（5）实际支付工资总额319.6万元（其中支付给残疾人员工资50万元，新员工安家费10万，劳务派遣用工的费用支出24万元），公司拥有劳务派遣用工10人，每人月收入2000元，其中4人是职工幼儿园的老师；另外4人是生产车间工人，还有2人是企业办公室的行政职员。发生职工福利费支出25.4万元、实际拨缴工会经费6万元、发生职工教育经费7万元。为职工支付商业保险费20万元，均已计入相关的成本、费用。
（6）2015年2月份购进并实际使用规定的环境保护专用设备，取得的普通发票上注明金额20万元，当月投入使用，该设备按照直线法计提折旧，折旧年限10年，残值率10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。另知该设备生产的产品全部在当年销售，成本已结转；会计上对该设备折旧的计算与税法规定相同。5月，企业从国内购入2台A生产设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款共400万元，进项税68万元，企业采用直线法按10年计提折旧，残值率8%，税法规定该设备直线法折旧年限为不低于5年。2015年6月份购入价值40万元的研发设备，购入用于研发的笔记本5台，总计价款2万元，研发设备和笔记本，企业选择税收优惠最大化扣除。（研发设备会计上采用直线法10年折旧，笔记本会计上采用直线法4年折旧,两设备的研发费用加计扣除不用考虑）
（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得普通发票，价税合计金额为11.7万元，该项业务未反映在账务中。
（8）用自产产品对非关联企业进行投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，企业直接按照成本结转，将87万元计入长期股权投资账户。经审核，该业务相关的增值税、城市维护建设税和教育费附加处理正确。
根据上述资料回答下列问题，计算结果保留两位小数。
85.该企业业务招待费应调增企业所得税应纳税所得额（ ）万元。
A.15
B.20
C.25
D.24
86.该企业2015年度企业所得税纳税申报表上应当列示的会计利润（ ）万元。
A.1195.2
B.1178.81
C.1150
D.1139.42
87.该企业“营业外支出”项目应调整应纳税所得额（ ）万元。
A.20.2
B.24.81
C.25
D.23.18
88.企业所得税前可以扣除的工薪金额和职工福利费金额 （ ）万元。
A.342
B.348.45
C.346
D.349.42
89.企业所得税前研发设备和笔记本的扣除应做的纳税调整金额（ ）万元。
A.39.75
B.38.45
C.36
D.39.42
90.2014年度该企业在实际应缴纳企业所得税为（ ）万元。
A.16.59
B.15.29
C.16
D.16.38
计算分析 某电子设备制造企业为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2015年，该企业自行...
发表时间：2017-07-25 来源：新财会 点击：
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正确答案：(1). A 业务8自产产品对外投资，企业所得税视同销售确认收入。所以业务招待费的扣除限额：（2700+200+100）×5‰=15（万元），实际发生额的60%=30×60%=18（万元），所以业务招待费支出税前可扣除15万元，需要调增应纳税所得额=30-15=15（万元）。
(2). A 业务6应调增会计利润=20-20×（1-10%）÷10×10÷12=18.5（万元）
业务7应调增会计利润=11.7（万元）
业务8应调增会计利润=100-70=30（万元）
企业的会计利润=1135+18.5+11.7+30=1195.2（万元）。
(3). D ①直接捐赠支出10万元不能在税前扣除；②被环保部门处以的罚款10万元，不能在税前扣除；③公益性捐赠支出扣除限额=1195.2×12%=143.42（万元）＜146.60万元，应调增应纳税所得额=146.60-143.42=3.18（万元）。营业外支出项目应调增应纳税所得额=10+10+3.18=23.18（万元）。
(4). A 税法认可的工薪总额=319.6-0.2×4×12-10=300（万元）
企业实际发生的职工福利费=0.2×4×12+10+25.4=45（万元），可扣福利费=300×0.14=42（万元）。
企业所得税前可以扣除的工薪金额和职工福利费金额=300+42=342（万元）。
(5). A 次性扣除，购进5000元以下的固定资产，可以一次性税前扣除。因此，研发设备和笔记本应当做纳税调减40-40÷10÷12×6+2-2÷4÷12×6=39.75（万元）。
(6). B （1）①支付给残疾人员的工资准予****加计扣除50万元；②职工福利费扣除限额=300×14%=42（万元），应调增应纳税所得额=45-42=3（万元）；③工会经费扣除限额=300×2%=6（万元），工会经费准予据实扣除；④职工教育经费扣除限额=300×2.5%=7.5（万元）＞实际发生额7万元，据实扣除；⑤为职工支付商业保险费，不得税前扣除。合计纳税调整金额=-50+3+20=-27（万元），则共计应调减应纳税所得额27万元。
（2）同期当地其他企业向工商银行贷款1000万，借款期1年，利息60万。同期同类银行贷款年利率为6%。
利息费用，向关联企业借款，不得超过同期同类银行贷款利率计算的部分准予扣除，超过部分不得扣除；会计上扣除12万元，需纳税调增=12-200×6%×7÷12=12-7=5（万元）。
该笔关联企业借款，不用考虑债资比，因为企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，不需要再考虑关联债资比例。
（3）企业从国内购入2台生产设备并于当月投入使用，会计10年计提折旧，税法折旧年限为5年，会计年限＞税法最低年限，按会计年限计算扣除，不需要调整。
（4）境内应纳税所得额=1195.2+15（业务招待费）-40×50%（新产品技术开发费加计扣除）+10（母公司管理费）+5（财务费用）+23.18（营业外支出）-1100（投资收益）-27（工资及三项费用、保险费）-39.75=61.63（万元）。
（5）境外甲国D公司分回股息应补缴企业所得税=30÷（1-20%）×（25%-20%）=1.88（万元）
（6）购进环境保护专用设备的抵免：
购进环境保护专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。
所以，该企业在境内实际应缴纳企业所得税=61.63×25%+1.88-20×10%=15.29（万元）。
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