A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万元，B公司期末出售了50%，剩余部分可变现净值为35万元；第二年出售了30%，剩余20%形成期末存货，可变现净值为20万元。A公司2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是（ ）。（不考虑所得税的影响）
A、－4万元
B、0
C、4万元
D、8万元
单项 A公司为B公司的母公司，2011年A公司出售一批存货给B公司，售价为120万元，成本80万...
发表时间：2017-07-11 来源：新财会 点击：
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正确答案：A
答案解析：2011年的抵消分录为：
借：营业收入 120
贷：营业成本 120
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
2012年的抵消分录为：
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 8
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 12
贷：存货——存货跌价准备 12
借：资产减值损失 4
贷：存货——存货跌价准备 4
影响2012年合并损益的金额＝20－8－12－4＝－4（万元）
提示一：影响损益的科目有：
①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等
②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等
③直接计入当期利润的利得：营业外收入
④直接计入当期利润的损失：营业外支出
提示二：对于2012年抵消分录中数据的来源：
第二笔分录对于期末留存的存货的未实现销售损益部分予以抵消，未实现销售损益损益＝（120－80）×20%＝8（万元）
第四笔分录中**年剩余部分个别报表计提减值25万元，合并报表角度计提5万元，第二年30%出售（相对于剩余部分地比例为30%/50%＝60%），个别报表结转的跌价准备＝25×60%＝15（万元），而合并报表角度结转＝5×60%＝3（万元），所以应将个别报表多结转的12万元予以抵销。
第五笔分录中，站在集团角度，期末存货成本＝80×20%＝16（万元），可变现净值是20万元，当期期末存货跌价准备的余额是0，所以当期应计提的存货跌价准备＝0－（5－3）＝－2（万元），即转回存货跌价准备2万元；而个别报表角度，期末存货成本＝120×20%＝24（万元），当期应计提的存货跌价准备＝期末应有余额－计提前存货跌价准备已有余额＝（24－20）－（25－15）＝－6（万元），即转回存货跌价准备6万元。比较集团角度与个别报表角度的处理，合并工作底稿中应将多转回的存货跌价准备4万元进行抵销。
借：营业收入 120
贷：营业成本 120
借：营业成本 20
贷：存货 20
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
2012年的抵消分录为：
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 8
借：存货——存货跌价准备 20
贷：未分配利润——年初 20
借：营业成本 12
贷：存货——存货跌价准备 12
借：资产减值损失 4
贷：存货——存货跌价准备 4
影响2012年合并损益的金额＝20－8－12－4＝－4（万元）
提示一：影响损益的科目有：
①收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等
②费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等
③直接计入当期利润的利得：营业外收入
④直接计入当期利润的损失：营业外支出
提示二：对于2012年抵消分录中数据的来源：
第二笔分录对于期末留存的存货的未实现销售损益部分予以抵消，未实现销售损益损益＝（120－80）×20%＝8（万元）
第四笔分录中**年剩余部分个别报表计提减值25万元，合并报表角度计提5万元，第二年30%出售（相对于剩余部分地比例为30%/50%＝60%），个别报表结转的跌价准备＝25×60%＝15（万元），而合并报表角度结转＝5×60%＝3（万元），所以应将个别报表多结转的12万元予以抵销。
第五笔分录中，站在集团角度，期末存货成本＝80×20%＝16（万元），可变现净值是20万元，当期期末存货跌价准备的余额是0，所以当期应计提的存货跌价准备＝0－（5－3）＝－2（万元），即转回存货跌价准备2万元；而个别报表角度，期末存货成本＝120×20%＝24（万元），当期应计提的存货跌价准备＝期末应有余额－计提前存货跌价准备已有余额＝（24－20）－（25－15）＝－6（万元），即转回存货跌价准备6万元。比较集团角度与个别报表角度的处理，合并工作底稿中应将多转回的存货跌价准备4万元进行抵销。
统计：共计727人答过，
平均正确率79.08%
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