甲公司20×3年利润总额为4 000万元，适用的所得税税率为25%。20×3年1月1日递延所得税资产（全部为交易性金融资产的公允价值变动引起的）为25万元；递延所得税负债（全部为固定资产折旧引起的）为18.75万元。20×3年，甲公司发生如下业务：
（1）20×3年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产的公允价值为2 200万元，该交易性金融资产是甲公司在20×2年4月20日，以2 000万元自股票市场购入的，20×2年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1 900万元。
（2）20×3年9月10日，甲公司因专利权纠纷被乙公司起诉，要求其赔偿侵权损失200万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为甲企业很可能败诉，赔偿金额很可能为150万元。甲公司对此确认预计负债150万元。
（3）甲公司有一项固定资产，20×3年末可收回金额为450万元。该固定资产是甲公司在20×2年6月30日，以500万元的价格购入的，预计该固定资产使用年限为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。税法规定，采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年，净残值为0。
假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A、20×3年甲公司当年的应纳税所得额为3 740万元
B、20×3年末甲公司递延所得税资产余额为37.5万元
C、20×3年末甲公司递延所得税负债余额为96.25万元
D、20×3年甲公司递延所得税负债的发生额为77.5万元
多项 假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
发表时间：2017-07-11 来源：新财会 点击：
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正确答案：ABCD
答案解析： 事项（1），期初可抵扣暂时性差异余额＝25/25%＝100（万元），期末账面价值2 200万元，大于计税基础2 000万元，期末应纳税暂时性差异余额200万元，因此需要转回递延所得税资产25万元，确认递延所得税负债50万元。
事项（2），产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产37.5万元。
事项（3），会计折旧＝500/10＝50（万元），税法折旧＝500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2＝160（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。
20×3年甲公司的应纳税所得额＝4 000（利润总额）－（2 200－1 900）（事项1交易性金融资产公允价值变动）＋150（事项2预计负债的调整）＋500/10－[500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2]（事项3固定资产折旧的调整）＝3 740（万元）
因此，应确认应交所得税的金额＝3 740×25%＝935（万元）。
20×3年甲公司递延所得税资产发生额＝（－100＋150）×25%＝12.5（万元）
20×3年甲公司递延所得税负债发生额＝（200＋110）×25%＝77.5（万元）
20×3年末甲公司递延所得税资产余额＝25＋12.5＝37.5（万元）
20×3年末甲公司递延所得税负债余额＝18.75＋77.5＝96.25（万元）
相关会计处理：
借：所得税费用 935
贷：应交税费——应交所得税 935
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
借：所得税费用 77.5
贷：递延所得税负债 77.5
或者合并处理：
借：所得税费用 1 000
递延所得税资产 12.5
贷：应交税费——应交所得税 935
递延所得税负债 77.5
事项（2），产生可抵扣暂时性差异150万元，确认递延所得税资产37.5万元。
事项（3），会计折旧＝500/10＝50（万元），税法折旧＝500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2＝160（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。
20×3年甲公司的应纳税所得额＝4 000（利润总额）－（2 200－1 900）（事项1交易性金融资产公允价值变动）＋150（事项2预计负债的调整）＋500/10－[500×2/5/2＋（500－200）×2/5/2]（事项3固定资产折旧的调整）＝3 740（万元）
因此，应确认应交所得税的金额＝3 740×25%＝935（万元）。
20×3年甲公司递延所得税资产发生额＝（－100＋150）×25%＝12.5（万元）
20×3年甲公司递延所得税负债发生额＝（200＋110）×25%＝77.5（万元）
20×3年末甲公司递延所得税资产余额＝25＋12.5＝37.5（万元）
20×3年末甲公司递延所得税负债余额＝18.75＋77.5＝96.25（万元）
相关会计处理：
借：所得税费用 935
贷：应交税费——应交所得税 935
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
借：所得税费用 77.5
贷：递延所得税负债 77.5
或者合并处理：
借：所得税费用 1 000
递延所得税资产 12.5
贷：应交税费——应交所得税 935
递延所得税负债 77.5
统计：共计9685人答过，
平均正确率67.38%
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