甲公司2010年至2014年发生的有关无形资产的业务如下:
(1)2010年末,外购一项房地产,包括A土地使用权和地上建筑物,由于土地和建筑物未单独标价,甲公司一并支付了购买价款450万元。经评估,该土地使用权的公允价值为300万元,建筑物的公允价值为200万元。
(2)甲公司取得房地产之后作为自用厂房核算,对于土地使用权和地上建筑物采用直线法计提摊销和折旧,土地使用权预计使用寿命为60年,预计净残值为0;地上建筑物预计使用寿命为30年,预计净残值为0。假定甲公司按照实质重于形式原则计提资产的折旧或摊销。
(3)2012年末,甲公司进行减值测试时发现,该土地使用权出现了减值迹象,预计可收回金额为212万元。减值后,预计使用寿命变为55年,原摊销方式和净残值不变。
(4)2014年末,由于企业资金周转困难,生产效益下降,因此甲公司决定关闭该厂房,并将其与乙公司一块位置较好的B土地使用权和一项专利技术进行置换,乙公司土地使用权的公允价值为390万元,专利技术的公允价值为110万元。甲公司的房地产经评估,土地部分的公允价值为305万元,建筑物部分的公允价值为185万元。甲公司另向乙公司支付补价10万元。假定该交易具有商业实质。
不考虑其他因素。
<1> 、分别计算甲公司购入房地产时,土地使用权和建筑物的入账价值。
<2> 、计算2012年末建筑物和土地使用权的账面价值,以及土地使用权应计提的减值金额。
<3> 、计算2014年末资产置换中甲公司应确认的土地使用权和建筑物的处置损益。
<4> 、计算2014年末置换取得的土地使用权和专利技术的入账价值,并编制相关分录。
计算分析 甲公司2010年至2014年发生的有关无形资产的业务如下:
发表时间:2017-07-10 来源:新财会 点击:
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正确答案:土地使用权的入账价值=300/(200+300)×450=270(万元)(1分)
建筑物的入账价值=200/(200+300)×450=180(万元)(1分)
2012年末建筑物的账面价值=180-180/30×2=168(万元)(0.5分)
2012年末减值前土地使用权的账面价值=270-270/60×2=261(万元)(0.5分)
可收回金额为212万元,因此应计提的减值准备=261-212=49(万元)(0.5分)
2012年末计提减值后土地使用权的账面价值=261-49=212(万元)(0.5分)
2014年末建筑物的账面价值=180-180/30×4=156(万元),因此甲公司因处置建筑物应确认的处置损益=185-156=29(万元)(1分)
2014年末土地使用权的账面价值=212-212/(55-2)×2=204(万元),因此处置损益=305-204=101(万元)(1分)
换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价=305+185+10=500(万元)(0.5分)
换入乙公司土地使用权入账价值=390/(390+110)×500=390(万元)(0.5分)
换入乙公司专利技术入账价值=110/(390+110)×500=110(万元)(0.5分)
分录为:
借:固定资产清理——建筑物156
累计折旧24
贷:固定资产——建筑物180(0.5分)
借:无形资产——B土地使用权 390
——专利技术 110
累计摊销 17
无形资产减值准备 49
贷:无形资产——A土地使用权 270
固定资产清理 156
营业外收入 130
银行存款 10(2分)
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平均正确率82.59%
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