甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。
（1）甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。
2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。
2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项，不考虑其他因素。
（2）2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3900万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元（其中实收资本2500万元，资本公积500万元，盈余公积210万元，未分配利润1690万元），
差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 300万元。
（3）2011年乙公司实现净利润680万元。
（4）2012年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。
（5）其他有关资料如下。
①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。该项合并不属于“一揽子”交易。
②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。
③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
④甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）根据资料（1），计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。
（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2011年末相关调整和抵销分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2 500万元（不含增值税额，下同），产品成本为1 750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。
（3）6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。
（4）10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（5）12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。
（6）20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
（7）其他有关资料：
①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
<1> 、计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
<2> 、计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
<3> 、编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
<4> 、编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）。
案例分析 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，适用的所得税税率为25%。为提高...
发表时间：2017-07-08 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）根据资料（1），计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值＝900－200×20%＋1100×20%＝1080（万元）。相关会计分录为： 2010年1月1日初始投资
借：长期股权投资——投资成本 900
贷：银行存款 900
3月12日
借：应收股利 40（200×20％）
贷：长期股权投资——损益调整 40
12月31日乙公司实现净利润
借：长期股权投资——损益调整 220（1100×20％）
贷：投资收益 220
（2）根据资料（1）和（2），判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。
2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1300-1080=220（万元）。
（3）计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制2011年末相关调整和抵销分录。
（3）购买日合并财务报表中应列示的商誉金额＝（1300+3 900）－（5500-150）×80％＝920（万元）
①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：
借：固定资产 600（1450-850）
贷：资本公积 450
递延所得税负债 150
借：管理费用 30
贷：固定资产 30
借：递延所得税负债 7.5
贷：所得税费用 7.5
②经调整后的乙公司2011年实现的净利润＝680－（1450－850）/20+7.5＝657.5（万元）
借：长期股权投资 526
贷：投资收益 （657.5×80％）526
③对长期股权投资的抵销
借：实收资本 2500
资本公积 950（500＋450）
盈余公积 278（210＋680×10％）
未分配利润 2279.5（1690＋657.5－68）
商誉 920（5726-6007.5×80％）
贷：长期股权投资 （1300+3900＋526）5726
少数股东权益 （6007.5×20％）1201.5
④对投资收益的抵销
借：投资收益 526（657.5×80%）
少数股东损益131.5（657.5×20%）
未分配利润——年初 1690
贷：提取盈余公积 68
未分配利润——年末 2279.5
（4）根据资料（4），判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额。（答案中的金额单位用万元表示）
甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。
乙公司可辨认净资产公允价值持续计算的金额＝5500-150＋657.5＝6007.5（万元）
新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有乙公司对母公司的价值1081.35万元（6007.5×18％）之间的差额274.65万元应调减资本公积，因此该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额为-274.65万元。
计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝15×1400＝21 000万元。
借：长期股权投资 21 000
管理费用 20
贷：股本 1 400
资本公积 19 300
银行存款 320
计算甲公司在编制购买日合并报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
商誉＝21000－27000×70%＝2100万元。
编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的会计分录。
调整后的乙公司20×1年度净利润＝9 000－600－240＝8 160万元。
①借：长期股权投资 5 712
贷：投资收益 5 712
②借：长期股权投资 350
贷：其他综合收益 350
③借：投资收益 2 800
贷：长期股权投资 2 800
编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵消分录。
①借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 275
存货 225
②借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 700
固定资产 300
借：固定资产 30
贷：管理费用 30
③借：营业外收入 300
营业收入 3 600
贷：营业成本 3 480
无形资产 300
存货 120
借：无形资产 15
贷：管理费用 15
④
借：应付账款 2500
贷：应收账款 2500
借：应收账款 200
贷：资产减值损失 200
⑤借：股本 6 000
资本公积 8 000（5000+3000）
其他综合收益 500
盈余公积 2 400（1500+900）
未分配利润 14 760（11500＋8160－900－4000）
商誉 2 100
贷：长期股权投资 24 262
少数股东权益 9 498
⑥借：投资收益 5 712
少数股东损益 2 448
未分配利润—年初 11 500
贷：提取盈余公积 900
对股东的分配 4 000
未分配利润—年末 14 760
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