2015年1月1日，甲公司支付价款1168.54万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，每年年末支付当年利息，到期一次还本，实际年利率为6%。购入当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015年12月31日，该债券未发生减值迹象。2016年2月15日，该债券市价总额为1260万元。当日，甲公司因资金周转困难将其持有的乙公司债券出售80%，出售债券发生相关手续费6万元；并将该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。2016年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为280万元。要求：不考虑其他因素的影响，编制甲公司2015年1月1日至2016年12月31日与上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
计算分析 2015年1月1日，甲公司支付价款1168.54万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日...
发表时间：2017-07-08 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）2015年1月1日
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 168.54
贷：银行存款 1168.54
（2）2015年12月31日计提利息：
应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1168.54×6%=70.11（万元），“持有至到期投资——利息调整”科目贷方摊销额=1000×10%-70.11=29.89（万元）。
借：应收利息 100
贷：投资收益 70.11
持有至到期投资——利息调整 29.89
实际收到利息时：
借：银行存款 100
贷：应收利息 100
（3）2016年2月15日
借：银行存款 1002（1260×80%-6）
贷：持有至到期投资——成本 800(1000×80%)
——利息调整 110.92
[（168.54-29.89）×80%]
投资收益 91.08
借：可供出售金融资产 252
贷：持有至到期投资——成本 200(1000×20%)
——利息调整 27.73
（168.54-29.89-110.92）
其他综合收益 24.27
（4）2016年12月31日
借：应收利息 20（200×10%）
贷：投资收益 13.66（227.73×6%）
可供出售金融资产——利息调整 6.34
借：银行存款 20
贷：应收利息 20
借：可供出售金融资产——公允价值变动 34.34
[280-(252-6.34)]
贷：其他综合收益 34.34
答案解析：本题考察的知识点“持有至到期投资的账务处理”。
梳理做题思路：
（1）明确取得持有至到期投资发生的初始直接费用应该记到持有至到期投资的入账价值中，在“持有至到期投资——利息调整”科目核算。
（2）明确在资产负债表日计提利息时确认的投资收益金额=期初摊余成本×实际利率。摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际年利率）-本期收回的本金和利息-减值准备。
在本题中是在购买的**期计提利息，所以相应的期初摊余成本为持有至到期投资的入账价值。
（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与转换部分持有至到期投资的账面价值之间的差额应该记入“其他综合收益”科目中核算。
（4）对于可供出售（债券投资）金融资产，在每期计提利息时的处理原则与持有至到期投资的处理原则相同，确认投资收益的金额应该根据期初摊余成本为基础进行确认。且明确正常公允价值变动的金额是不影响可供出售金融资产的摊余成本，但影响账面价值，只有在发生减值的情况，摊余成本与账面价值的金额才是相等的，一般的情况下可供出售债券投资的摊余成本与账面价值不等。
梳理做题思路：
（1）明确取得持有至到期投资发生的初始直接费用应该记到持有至到期投资的入账价值中，在“持有至到期投资——利息调整”科目核算。
（2）明确在资产负债表日计提利息时确认的投资收益金额=期初摊余成本×实际利率。摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际年利率）-本期收回的本金和利息-减值准备。
在本题中是在购买的**期计提利息，所以相应的期初摊余成本为持有至到期投资的入账价值。
（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应该将重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与转换部分持有至到期投资的账面价值之间的差额应该记入“其他综合收益”科目中核算。
（4）对于可供出售（债券投资）金融资产，在每期计提利息时的处理原则与持有至到期投资的处理原则相同，确认投资收益的金额应该根据期初摊余成本为基础进行确认。且明确正常公允价值变动的金额是不影响可供出售金融资产的摊余成本，但影响账面价值，只有在发生减值的情况，摊余成本与账面价值的金额才是相等的，一般的情况下可供出售债券投资的摊余成本与账面价值不等。
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