新华公司为上市公司，为增值税一般纳税人。该公司内部审计部门对其2016年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）1月1日，与甲公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2016年1月1日起18个月内，新华公司负责向甲公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款500万元。甲公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经甲公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由新华公司转移给甲公司。2016年12月31日新华公司向甲公司交付A设备，A设备价款为400万元（不含增值税）；2017年4月30日新华公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费为50万元；2017年6月30日新华公司应负责完成对甲公司A设备人员的培训，培训费为50万元。
合同执行后，截止2016年12月31日，新华公司已将A设备交付甲公司并经甲公司验收合格，但购买设备的价款尚未支付。A设备生产成本为350万元，未计提存货跌价准备，尚未开始进行安装调试。
新华公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2016年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入，新华公司所做的处理为：
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
（2）2016年10月20日，新华公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一批B产品，同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，B产品的销售价格为200万元（不含增值税），旧商品的回收价格为10万元（回收旧商品时不需要考虑增值税的处理），乙公司向新华公司支付224万元。10月26日，新华公司根据协议发出B商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批A商品的实际成本为120万元，未计提存货跌价准备。旧商品已验收入库。
新华公司的会计处理如下：
借：银行存款 224
贷：主营业务收入 190
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 120
贷：库存商品 120
（3）2016年12月1日，新华公司与丙公司签订销售合同。合同规定，新华公司向丙公司销售电梯一部，总价款为200万元；新华公司负责该电梯的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分，电梯的成本为150万元，未计提存货跌价准备。12月5日，新华公司向丙公司发出电梯并开出了增值税专用发票；12月8日，丙公司收到电梯并向新华公司支付234万元货款及增值税；12月20日，新华公司向丙公司派出电梯的安装工程技术人员，进行电梯的安装调试；至12月31日，该电梯安装工作尚未完成。2016年12月31日，新华公司确认了销售收入，分录：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
要求：根据上述资料，逐项分析新华公司的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由并编制更正有关会计差错的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
案例分析 新华公司为上市公司，为增值税一般纳税人。该公司内部审计部门对其2016年度财务报...
发表时间：2017-07-08 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）事项（1）的会计处理不正确。
因为合同规定甲公司对A设备分别交付阶段与安装阶段分别验收，各阶段一经甲公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由新华公司转移给甲公司。所以新华公司该事项在2016年应该确认收入。更正分录为：
借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
借：主营业务成本 350
贷：发出商品 350
（2）事项（2）的会计处理不正确。
因为采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。不能合并进行列示。
更正分录为：
借：原材料 10
贷：主营业务收入 10
（3）事项（3）的会计处理不正确。
因为安装调试工作是销售合同的重要组成部分，只有安装调试完毕之后才能总体确认收入。
更正分录为：
借：主营业务收入 200
贷：预收账款 200
借：发出商品 150
贷：主营业务成本 150
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