甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。甲公司的内部审计人员对其2017年的相关业务进行了内部审计，发现了如下几个问题：
（1）12月1日，甲公司委托同为增值税一般纳税人的乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为55元（未计提存货跌价准备）。合同规定乙公司按每件80元的价格对外销售（不含增值税），甲公司按不含增值税的销售价格的10%向乙公司支付手续费，至2017年年底乙公司的上述商品尚未对外出售，甲公司的账务处理为：确认销售收入8000元，结转销售成本5500元；
（2）12月10日，甲公司与丙公司签订协议，约定向丙公司销售100件商品，单位销售价格为200元（不含增值税），单位成本为150元（未计提存货跌价准备），开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20000元，增值税税额为3400元，协议约定丙公司应于2018年2月1日之前支付货款，5月30日之前有权退回该批商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批商品的退货率为10%，商品发出时纳税义务已经发生。至年末尚未发生退回甲公司2017年对该事项的账务处理为：确认销售收入20000元，并结转销售成本15000元；
（3）12月31日，甲公司与丁公司签订协议，采用分期收款方式向丁公司销售一批商品。该批商品实际成本为15400元（未计提存货跌价准备）。协议约定，该批商品销售价格为20000元（不含增值税），分5次于次年起每年12月31日等额收取。合同签订当日，对外发出商品。2018年12月31日收取**笔款项，在现销的方式下该批商品的销售价格为16000元。假定甲公司发出商品时，有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。甲公司对该事项的账务处理为：确认销售收入20000元，并结转销售成本15400元；
要求：针对上述事项，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，如果不正确，说明理由并写出正确的会计处理。
（答案中的金额单位用元表示）
计算分析 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税...
发表时间：2017-07-08 来源：新财会 点击：
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正确答案：（1）事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：支付手续费方式委托代销商品的，委托方应于收到受托方代销清单的时候确认收入，所以2017年甲公司不需要确认销售商品收入。
正确的会计处理为：
借：发出商品 5500
贷：库存商品 5500
（2）事项(2)的会计处理不正确。
理由：对于附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性，应在期末确认预计负债。
正确的会计处理为：
12月10日
借：应收账款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000
12月31日
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 1500
预计负债 500
（3）事项(3)的会计处理不正确。
理由：对于分期收款销售商品实质上具有融资性质，应按合同或协议约定的公允价值确认收入，应收的合同协议价款的公允价值通常按未来现金流量现值确定。
正确的处理为：
借：长期应收款 20000
贷：主营业务收入 16000
未实现融资收益 4000
借：主营业务成本 15400
贷：库存商品 15400
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