计算分析
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外...
发表时间：2017-06-29 来源：新财会 点击：
甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币，中间价为1欧元=8.26元人民币。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.24元人民币，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币；1美元=6.30元人民币。有关项目的余额如下：
| 项目 | 外币金额 | 调整前人民币金额 |
| 银行存款（美元户） | 40 000美元（借方） | 252 400元（借方） |
| 银行存款（欧元户） | 1 020 000欧元（借方） | 8 360 200元（借方） |
| 应付账款（欧元户） | 20 000欧元（贷方） | 170 000元（贷方） |
| 应收账款（美元户） | | |
要求：
（1）根据资料（1）至（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
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正确答案：（1）
①12月5日
借：原材料 1 870 000（200 000×8.5+170 000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900
贷：应付账款——欧元 1 700 000（200 000×8.5）
银行存款——人民币 487 900（170 000+317 900）
②12月14日
借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34）
贷：主营业务收入 253 600
③12月16日
借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26）
财务费用——汇兑差额 8 000
贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3）
④12月20日
借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24）
贷：实收资本 8 000 000
资本公积——资本溢价 240 000
⑤12月25日
借：应付账款——欧元 1 530 000（180 000×8.5）
财务费用——汇兑差额 1 800
贷：银行存款——欧元 1 531 800（180 000×8.51）
⑥12月28日
借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31）
财务费用——汇兑差额 1 200
贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34）
（2）期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40 000×6.3-252 400=-400（元人民币）（汇兑损失）；
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1 020 000×8.16-8 360 200=-37 000（元人民币）（汇兑损失）；
期末应付账款账户汇兑差额=20 000×8.16-170 000=-6 800（元人民币）（汇兑收益）。
借：应付账款-欧元 6 800
财务费用——汇兑差额 30 600
贷：银行存款——美元 400
银行存款——欧元 37 000
答案解析：
统计：共计7226人答过，
平均正确率69.12%
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