(一)企业所得税的概念
企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【例题·单选题】下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的是( )。
A.个体工商户
B.合伙企业
C.个人独资企业
D.非居民企业
【答案】D
(二)企业所得税的征税对象
企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
【例题·单选题】下列各项中，属于企业所得税纳税义务人的是( )。
A.个体工商户
B.合伙企业
C.个人独资企业
D.非居民企业
【答案】D
(二)企业所得税的征税对象
| 纳税人 | 征税对象 | |
| 居民企业 | 来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（承担无限纳税义务） | |
| 非居民企业 | 在中国境内设立机构、场所的 | 就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 |
| 在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的 | 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 | |
(三)企业所得税的税率
| 纳税人 | 征税对象 | 适用税率 | |
| 居民企业 | 来源于中国境内、境外的所得 | 25%（基本税率） | |
| 非居民企业 | 在中国境内设立机构、 场所的 | 来源于中国境内的所得 | |
| 来源于中国境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得 | |||
| 来源于中国境内但与境内所设机构、场所没有实际联系的所得 | 低税率20% （实际减按10%征收） |
||
| 在中国境内未设立机构、场所 | 来源于中国境内的所得 | ||
| 小型微利企业 | 应税所得 | 减按20% | |
| 国家需要重点扶持的高新技术企业 | 应税所得 | 减按15% | |
【提示1】认定小型微利企业应当符合下列条件：
工业企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元;
其他企业：年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
【提示2】国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合法定条件的企业。
【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，企业所得税税率说法不正确的是( )。
A.企业所得税实行比例税率
B.现行企业所得税基本税率为25%
C.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
D.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按20%的税率征收企业所得税
【答案】D
【解析】对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
(四)企业所得税应纳税所得额
企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法。
直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额
间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额
1.收入总额
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。
2.不征税收入
不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。
3.免税收入
免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。
免税收入包括国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。
4.准予扣除项目
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(1)成本。成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本。
(2)费用。费用是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但**不得超过当年销售(营业)收入的0.5%。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(3)税金。税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。如消费税、营业税、印花税等。
【例题·单选题】计算应纳税所得额时，不能扣除的税费是( )。
A.增值税
B.教育费附加
C.营业税
D.城市维护建设税
【答案】A
【解析】计算应纳税所得额时，准予扣除的税费有：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等营业税金及附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。
(4)损失。损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
(5)其他支出。其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
【例题·多选题】下列各项中，属于准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有()。
A.销售商品成本
B.财务费用
C.增值税
D.坏账损失
【答案】ABD
5.不得扣除项目
(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
(2)企业所得税税款;
(3)税收滞纳金;
(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;
(5)企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。
【提示】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(6)赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出;
(7)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;
(8)与取得收入无关的其他支出。
6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除
(1)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;
(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;
(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7.亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
(五)企业所得税征收管理
1.纳税地点
居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。
【例题·多选题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有()。
A.企业一般在实际经营管理地纳税
B.企业一般在登记注册地纳税
C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税
D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税
【答案】BD
2.纳税期限
企业所得税实行按年(自公历1月1日起到12月31日止)计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴(年终后5个月内进行)多退少补的征纳方法。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
3.纳税申报
按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。
