主要税种
根据我国税收法律制度的规定，我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、契税等。
一、增值税
(一)增值税的概念与分类
1.增值税的概念
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2.增值税的分类
(1)生产型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。
(2)收入型增值税：对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。
(3)消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
3.增值税改革
我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012 年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点;自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。
(二)增值税的征税范围
1.征税范围的基本规定
(1)销售或者进口的货物
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示】销售货物是指有偿转让货物的所有权。
(2)提供的加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(3)提供的应税服务
应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。
【提示】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
【例题·多选题】下列经济业务中，应当缴纳增值税的有( )。
A.提供加工、修理修配劳务
B.提供有形动产租赁服务
C.销售货物
D.销售不动产
【答案】ABC
【解析】选项D应缴纳营业税。
2.应税服务的具体内容
(1)交通运输业
交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(2)邮政业
邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。
(3)部分现代服务业
部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【例题·多选题】下列应税服务项目，应缴纳增值税的有( )。
A.水路运输服务
B.信息技术服务
C.邮政储蓄业务
D.邮政行业提供邮件寄递
【答案】ABD
【解析】邮政储蓄业务仍按照“金融保险业”税目征收营业税。
3.征收范围的特殊规定
(1)视同销售货物
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
①将货物交付其他单位或者个人代销;
②销售代销货物;
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;
⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;
⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。
【例题·多选题】根据增值税法的规定，下列各项中视同销售货物的行为包括( )。
A.将购买的货物用于集体福利
B.将货物交付他人代销
C.销售代销货物
D.将自产的货物用于非应税项目
【答案】BCD
【解析】依据增值税法的规定，BCD都应视同销售货物的行为。企业只有将自产、委托加工的货物用于集体福利才视同销售货物的行为，A项不应选。
(2)视同提供应税服务
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;
②财政部和国家税务总局规定的其他情形。
(3)混合销售
混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。
(4)兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。
(5)混业经营
纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
【例题·判断题】增值税一般纳税人兼有不同税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，由主管税务机关核定。( )
【答案】×
【解析】纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
(三)增值税的纳税人
增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
【例题·单选题】在以下单位或个人中，不属于增值税纳税人的是( )。
A.进口固定资产设备的纳税人
B.销售商品房的纳税人
C.零售杂货的个体户
D.生产销售家用电器的公司
【答案】B
【解析】增值税的征税范围是销售货物、应税劳务和进口货物。而商品房属于不动产，故不属于增值税的征收范围。
1.增值税一般纳税人
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。
下列纳税人不属于一般纳税人：
(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;
(2)除个体经营者以外的其他个人;
(3)非企业性单位;
(4)不经常发生增值税应税行为的企业。
2.小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。
(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
(3)对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。
(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
(5)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有( )。
A.个体工商户以外的其他个人
B.年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人
C.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位
D.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业
【答案】ACD
(四)增值税的扣缴义务
人中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率
(五)增值税税率
根据我国税收法律制度的规定，我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、船舶吨税、印花税、契税等。
一、增值税
(一)增值税的概念与分类
1.增值税的概念
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
2.增值税的分类
(1)生产型增值税：是以纳税人的销售收入(或劳务收入)减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。
(2)收入型增值税：对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。
(3)消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
3.增值税改革
我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012 年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点;自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。
(二)增值税的征税范围
1.征税范围的基本规定
(1)销售或者进口的货物
货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
【提示】销售货物是指有偿转让货物的所有权。
(2)提供的加工、修理修配劳务
提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
(3)提供的应税服务
应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。
【提示】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。
【例题·多选题】下列经济业务中，应当缴纳增值税的有( )。
A.提供加工、修理修配劳务
B.提供有形动产租赁服务
C.销售货物
D.销售不动产
【答案】ABC
【解析】选项D应缴纳营业税。
2.应税服务的具体内容
(1)交通运输业
交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(2)邮政业
邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。
(3)部分现代服务业
部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
【例题·多选题】下列应税服务项目，应缴纳增值税的有( )。
A.水路运输服务
B.信息技术服务
C.邮政储蓄业务
D.邮政行业提供邮件寄递
【答案】ABD
【解析】邮政储蓄业务仍按照“金融保险业”税目征收营业税。
3.征收范围的特殊规定
(1)视同销售货物
单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
①将货物交付其他单位或者个人代销;
②销售代销货物;
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;
⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户;
⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者;
⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。
上述第⑤项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的物品。
【例题·多选题】根据增值税法的规定，下列各项中视同销售货物的行为包括( )。
A.将购买的货物用于集体福利
B.将货物交付他人代销
C.销售代销货物
D.将自产的货物用于非应税项目
【答案】BCD
【解析】依据增值税法的规定，BCD都应视同销售货物的行为。企业只有将自产、委托加工的货物用于集体福利才视同销售货物的行为，A项不应选。
(2)视同提供应税服务
单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：
①向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;
②财政部和国家税务总局规定的其他情形。
(3)混合销售
混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。
(4)兼营非应税劳务
兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。
(5)混业经营
纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
【例题·判断题】增值税一般纳税人兼有不同税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，由主管税务机关核定。( )
【答案】×
【解析】纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工、修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。
(三)增值税的纳税人
增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。
【例题·单选题】在以下单位或个人中，不属于增值税纳税人的是( )。
A.进口固定资产设备的纳税人
B.销售商品房的纳税人
C.零售杂货的个体户
D.生产销售家用电器的公司
【答案】B
【解析】增值税的征税范围是销售货物、应税劳务和进口货物。而商品房属于不动产，故不属于增值税的征收范围。
1.增值税一般纳税人
一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“年应税销售额”，包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。
下列纳税人不属于一般纳税人：
(1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;
(2)除个体经营者以外的其他个人;
(3)非企业性单位;
(4)不经常发生增值税应税行为的企业。
2.小规模纳税人
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：
(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%以上。
(2)对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
(3)对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。
(4)年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。
(5)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有( )。
A.个体工商户以外的其他个人
B.年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人
C.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位
D.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业
【答案】ACD
(四)增值税的扣缴义务
人中华人民共和国境外(以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。
境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率
(五)增值税税率
| 类型 | 税率 | 适用范围 |
| 基本税率 | 17% |
适用于绝大多数货物，提供有形动产租赁服务
|
| 低税率 | 13% |
（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）
|
| 11% | 提供交通运输业服务、邮政业服务 | |
| 6% |
提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）
|
|
| 零税率 | 0% | 适用于报关出口的货物，以及提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 |
| 征收率 | 3% | 小规模纳税人增值税征收率一律为3% |
【提示】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。
【例题·单选题】下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税率的是( )。
A.提供交通运输业服务
B.销售图书
C.向境外单位提供研发
D.提供修理修配劳务
【答案】D
【解析】选项A适用11%的低税率;选项B适用13%的低税率;选项C适用零税率。
(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算
我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣。
其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=当期销售额×适用税率-当期进项税额
【提示1】“当期” 是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。
【提示2】如果当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。
1.销项税额
销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务，按照销售额或提供应税劳务、服务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。
销项税额的计算公式为：销项税额=当期销售额×适用税率
2.销售额
(1)销售额是增值税的计税依据，包括纳税人销售货物或者提供应税劳务、服务向购买方收取的全部价款和价外费用。
(2)价外费用是指销售方向购买方收取的除价款以外的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。 ③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
(3)销售额不包括向购买方收取的销项税额，如果纳税人将销售货物的销售额和销项税额合并定价，称为含税的销售额。属于含税销售额的情形主要有开具普通发票的价款、零售价格、价外费用和非应税劳务征收增值税，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为：
不含税销售额=含税销售额÷(1+适用税率)
但是，如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。
【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有( )。
A.向购买者收取的包装物租金
B.向购买者收取的销项税额
C.因销售货物向购买者收取的手续费
D.因销售货物向购买者收取的代收款项
【答案】ACD
【解析】增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。
(4)纳税人销售货物或提供劳务服务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定;
②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格或提供同类应税服务的平均价格确定;
③按组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
3.进项税额
(1)进项税额是纳税人购进货物或应税劳务、服务，所支付或所负担的增值税额。主要体现在增值税专用发票或进口增值税专用缴款书上。
(2)准予抵扣的进项税额。在计算增值税时，准予抵扣的进项税额主要有：
①一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
②一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税法专用缴款书上注明的增值税额;
③购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额;
④接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。
(3)不准抵扣的进项税额。
①用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。
非增值税应税劳务，是指应税服务所列项目以外的营业税应税劳务。 ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
④接受的旅客运输服务。
【例题·单选题】下列业务中，涉及的进项税额可以从销项税额中抵扣的是( )。
A.外购管理部门使用的小轿车
B.外购的货物用于不动产在建工程
C.外购货物因管理不善被盗
D.将外购货物作为投资，提供给其他单位
【答案】D
【解析】选项ABC涉及的进项税额不得抵扣;选项D属于视同销售行为，需要计算销项税额，同时可以抵扣进项税额。
(七)增值税小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率
需要注意的是，计算公式中的销售额也不包含增值税税额。当小规模纳税人采取价税合计方式销售货物或提供应税劳务时，应将含税销售额换算为不含税销售额。
其换算公式为：不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
(八)增值税的征收管理
1.纳税义务的发生时间
(1)采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
【提示1】收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
【提示2】取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
【例题·单选题】增值税纳税人销售货物，采取预收货款结算方式的，增值税专用发票的开具时间为( )。
A.预收货款的当天
B.合同约定收款日期的当天
C.收到全部货款的当天
D.货物发出的当天
【答案】D
(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
(7)纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
(8)纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。
(9)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
2.纳税期限
增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15 日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5 日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。
【例题·判断题】增值税纳税人以1日、3日、5日、10日、15日或1个月为1个纳税期限的，自期满之日起5日内申报纳税。( )
【答案】×
【解析】增值税纳税人以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3.纳税地点
(1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。
(2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
(3)非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
(4)进口货物向报关地海关申报纳税。
(5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
