2016年会计从业资格考试《会计基础》知识要点:材料采购业务账务处理

【材料采购业务账务处理】
　　材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
　　(一)实际成本法核算的账务处理
　　实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
　　1.材料已验收入库
　　如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。
　　如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目。
　　如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。
　　【例题8】企业向A公司购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款100 000元，增值税17000元，另发生运杂费2 000元。货款、税金及运杂费均由银行存款支付，该材料已验收入库。
　　这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价100 000元及运杂费2 000元构成材料的采购成本，由于材料已验收入库，应记入“原材料”账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额17 000元，应记入“应交税费---应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面材料价款、运杂费和增值税以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录为：
　　借：原材料---甲材料 102 000
　　　　应交税费---应交增值税(进项税额) 17 000
　　　　贷：银行存款 119 000
　　2.材料尚未验收入库
　　如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。
　　对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。
　　【例题9】企业向B公司购入乙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税8500元，材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
　　这项经济业务说明，企业进行材料采购，一方面企业发生材料的买价50 000元，由于材料尚未到达，应记入“在途物资”账户的借方，同时支付因购买材料发生的准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额8 500元，应记入“应交税费---应交增值税(进项税额)”账户的借方;另一方面，材料价款和增值税额以银行存款支付，使企业银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。所以这项业务应编制的会计分录为：
　　借：在途物资---乙材料 50 000
　　　　应交税费---应交增值税(进项税额) 8 500
　　　　贷：银行存款 58 500
　　(二)计划成本法核算的账务处理
　　计划成本法下，一般通过“材料采购”“原材料”“材料成本差异”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：
　　1.材料已验收入库
　　如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。
　　如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“材料采购”科目，贷记“应付账款”“应付票据”等科目;按计划成本金额，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目;按计划成本与实际成本之间的差额，借记(或贷记)“材料采购”科目，贷记(或借记)“材料成本差异”科目。
　　如果材料已经验收入库，货款尚未支付，月末仍未收到相关发票凭证，按照计划成本暂估入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到账单后再编制会计分录。
　　2.材料尚未验收入库
　　如果相关发票凭证已到，但材料尚未验收入库，按支付或应付的实际金额，借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。